Что такое амортизация в экономике, методы ее начисления и расчет
Амортизация — это списание в виде затрат части стоимости имущества с долгим сроком использования. К такому имуществу относят главным образом основные средства и нематериальные активы компаний:
Примечательно, что, например, в англоязычной бухгалтерии амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов обозначаются разными словами. Термином amortization называют амортизацию нематериальных активов. А вот амортизацию основных средств именуют depreciation.
Амортизация — это способ заложить долгосрочные затраты, потраченные на оборудование или интеллектуальную собственность в продукт, который создает и реализует предприятие в течение отчетного периода. Что это дает? Это позволяет более верно наблюдать состав затрат в отчетный период, чтобы иметь возможность контролировать другие — текущие затраты.
Чтобы это понять, разберем примеры.
Учет амортизации также даст возможность понять, какой размер отчислений или накоплений надо сделать для последующего обновления основных средств — произведению капитальных затрат. Ведь амортизация — это условные, «бумажные» затраты, которые уменьшают прибыль. Но деньги, в размере амортизации поступившие с выручкой, не тратятся компанией, а остаются на ее счетах. Чтобы понять, какую сумму компания может накопить самостоятельно для последующей замены станков или другого оборудования, используют показатели EBITDA и OIBDA, которые учитывают остающиеся у компании амортизационные сбережения.
Если коротко, то амортизируют все основные средства и нематериальные активы, кроме инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости, и основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции).
Учитывать нужно основные активы предприятия, включая нематериальные активы. Обычно в список попадают:
Этими категориями перечень основных активов не ограничивается. Например, если компания оказывает услуги хостинга, она будет учитывать амортизацию серверов, а если продает облачный сервис — то патент на эту программу, если такой есть.
Исключения: нельзя амортизировать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, нестареющие предметы, например природные объекты или земельные участки, а также музейные экспонаты.
В налоговом учете имущество признается амортизируемым, если его срок службы больше 12 месяцев и первоначальная стоимость более ₽100 тыс.
Срок использования амортизации, или срок полезного использования — это период, когда основной актив можно эксплуатировать для прямого или косвенного получения прибыли. Например, в документации на кофемашину указано, что ее срок службы — пять лет. Значит, этот период нужно закладывать на амортизацию, а затем планировать приобретение нового устройства.
Проще всего срок использования определить у техники — обычно есть явные данные в инструкции по эксплуатации или в другой документации. Если срок полезного использования у основного актива отсутствует, его можно определить с помощью классификатора. Например, в группу со сроком от семи до десяти лет попали транспортные средства и производственный инвентарь, а в группу от одного до двух лет — строительно-монтажные ручные и механизированные инструменты и конденсатные насосы.
Еще стоит руководствоваться п. 9 ФСБУ 6/2020, там указано, что для расчета срока использования важно учитывать ожидания по использованию актива, его степень износа и нагрузку, моральное устаревание. Если вы планируете использовать имущество пять — десять лет, нет смысла закладывать амортизацию на 20 лет, даже если актив попадает в эту группу.
Амортизацию считают в бухгалтерском и налоговом учете.
Амортизацию используют для расчета остаточной балансовой стоимости основного актива, а также для правильного расчета себестоимости, чтобы в какой-то момент не пришлось резко повышать цену на продукт. Плюс амортизация нужна, если бизнес платит налог на недвижимость по среднегодовой стоимости. Все это касается только организаций — ИП бухучет не ведут и амортизацию не рассчитывают.
Амортизация отражается в отчете о прибылях и убытках в строках «себестоимость», «коммерческие расходы» и «административные (управленческие) расходы». В отчетности по МСФО амортизацию можно увидеть в соответствующей строке отчета о движении денежных средств (при косвенном учете движения денег от основной деятельности).
Амортизация нужна бизнесу для расчета налога на прибыль и НДФЛ у ИП на ОСН. На спецрежимах, например на УСН, налоговой амортизации нет. Сроки берут из технической документации или из классификатора, исключение — если срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более ₽100 тыс., такой актив не учитывают.
В бухгалтерском учете есть три основных метода начисления амортизации. Плюс свои способы расчета для налоговых целей.
Первоначальную стоимость делят на срок использования в месяцах, а затем каждый месяц делают соответствующее отчисление. Например, кофемашина стоит ₽500 тыс. со сроком службы десять лет — получается ₽4167 за месяц.
Метод подходит только для налогового учета — отчисления считают как стоимость, умноженную на норму амортизации из классификатора. Амортизация будет считаться каждый месяц и постепенно снижаться стоимость.
Компания выбирает ускоряющий коэффициент от одного до трех в зависимости от финансовой модели. Затем считают так: остаточную стоимость основных средств делят на срок использования в месяцах и умножают на коэффициент.
Например, если взять максимальный ускорящий коэффициент 3, считать амортизацию для кофемашины за ₽500 тыс. со сроком использования десять лет нужно так:
Он еще называется «Метод единиц производства». Для использования этого метода нужно знать не только первоначальную стоимость актива, но и плановую и фактическую производительность. Например, кофемашина делает в день 100 чашек напитка. В планах использовать ее в течение пяти лет.
Получается, что за срок ожидаемой эксплуатации она сделает:
100 чашек × 240 рабочих дней × 5 лет = 120 тыс. чашек.
Амортизация на тысячу штук = ₽500 тыс. / 120 месяцев = ₽4167.
Если в месяц компания произведет 3 тыс. чашек, амортизация составит ₽12 501.
Материалы к статье