Как правильно платить налоги с иностранных инвестиций в 2024 году

С 1 января 2024 года вступил в силу закон № 389-ФЗ, включающий ряд поправок в российском Налоговом кодексе. Изменения коснулись и частных инвесторов, получающих прибыль от иностранных активов.

Российские брокеры стали налоговыми агентами

С 1 января 2024 года российские брокеры стали налоговыми агентами по дивидендам иностранных компаний. Теперь налог на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов будет удерживаться автоматически в размере 13% (15% с суммы доходов по дивидендам, превышающей ₽5 млн за год). Подавать сведения дополнительно не нужно, если дивиденды поступают на счет брокера, доверительного управляющего или депозитария. Он зачислит их за вычетом налога.

Напомним, что доходы от иностранных бумаг на брокерские счета частных инвесторов стали поступать с конца 2023 года в рамках указа президента № 665. Дивидендные выплаты проводились в рублях по акциям иностранных компаний, распискам на зарубежные акции, ETF, а также финансовым инструментам, не квалифицированным в качестве ценных бумаг. Некоторые брокеры удержали налог автоматически в момент начисления. Если этого не случилось, инвестору нужно самостоятельно декларировать доход и заполнить форму 3-НДФЛ до конца апреля 2024 года, а оплатить налог до 15 июля.

Двойное налогообложение: в каких случаях его можно избежать

Также самостоятельно заполнять и подавать налоговую декларацию нужно тем, кто работает с зарубежными брокерами. При этом можно сократить сумму налога, если он уже был удержан эмитентом ценных бумаг за рубежом. Сделать это удастся, если страна входит в список тех, с которыми у Российской Федерации подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда по общим правилам соглашения частным инвесторам нужно оплатить недостающую до 13% часть налога, если за рубежом налог ниже. Если же сумма налога, который удержало иностранное государство, выше, то в России платить не нужно, но и разница возвращена не будет.

Чтобы подтвердить уплату налога в другой стране, в налоговой декларации нужно предоставить данные о подлежащей зачету сумме налога, уплаченного в иностранном государстве, и приложить к ней документы с данными о виде и сумме дохода, сумме налога и даты его уплаты. Также нужно отразить календарный год, в котором был получен доход. Альтернатива — копия налоговой декларации и платежного документа об уплате налога. Документы нужно перевести, а перевод заверить нотариально.

С 8 августа 2023 года действие некоторых положений соглашений о двойном налогообложении было приостановлено в связи с подписанием указа № 585. В указе приведен список из 38 стран, признанных недружественными. В их число входят, например, США, Австралия, Япония, Кипр и страны ЕС. Пока изменения не коснулись физических лиц, и для частных инвесторов нормы об избежании двойного налогообложения сохраняются.

В свою очередь, другие страны также расторгают налоговые соглашения с Россией. Так, с 1 января 2024 года денонсировала соглашение Дания. Денонсация затрагивает все доходы налоговых резидентов России, которые ведут деятельность на территории страны. Теперь налог с дохода, уплаченный в Дании, не учитывается в России, и наоборот. Финансовые итоги 2024 года нужно будет подводить с учетом денонсации соглашения. Доходы, полученные до 1 января 2024 года, подлежат налогообложению в прежнем порядке.

Если соглашения об избежании двойного налогообложения между странами нет, то НДФЛ с полной суммы дивидендов придется заплатить в двух странах.

Законно снизить сумму налога помогут сальдирование и перенос убытков

Российский брокер, являясь налоговым агентом, рассчитывает и удерживает налоги инвесторов автоматически. В случае же если брокер иностранный, можно самостоятельно провести сальдирование финансовых результатов года, заполнив форму 3-НДФЛ. Подавать ее нужно независимо от финансовых результатов.

Убыток по обращающимся фондовым производным финансовым инструментам (ПФИ), к которым относятся фьючерсы и опционы, уменьшает налоговую базу обращающихся товарных ПФИ, и наоборот. Убыток по обращающимся ценным бумагам можно просальдировать с доходом по фондовым ПФИ брокера. Не сальдируются финансовые результаты по необращающимся ценным бумагам и необращающимся ПФИ с финансовыми результатами по другим категориям операций.

Российским налоговым резидентам можно уменьшить налоговую базу, используя убыток предыдущих лет. Это позволяет ст. 220.1 Налогового кодекса. Убытки могут уменьшить налогооблагаемую базу в рамках одной и той же категории финансовых инструментов. Так, убыток от сделок с акциями можно перенести на будущую прибыль, полученную от сделок с другими обращающимися ценными бумагами. Перенос убытков на будущие прибыли не предусмотрен по необращающимся ценным бумагам и необращающимся ПФИ. Также нельзя перенести убыток по обычному счету на ИИС, и наоборот.

Чтобы сальдировать и перенести убытки у зарубежного брокера, нужно предоставить брокерский отчет за весь налоговый период и пояснительную записку.

Возвращается налог на материальную выгоду

С 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно) любая материальная выгода освобождалась от налогообложения в соответствии с п.19 ст. 217 Налогового кодекса. С 1 января 2024 года налог на матвыгоду вернулся. Под его уплату подпадают приобретатели депозитарных расписок, принадлежавших нерезидентам, и евробондов со скидкой. Налог может возникнуть при покупке ценных бумаг в 2024 году. Также платить придется, если сделка состоялась в 2023 году, а расчет за нее завершился лишь в 2024-м.

В соответствии с правилами ст. 212 Налогового кодекса материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретались по цене ниже рыночной более чем на 20% или безвозмездно. Налог на нее начисляется в момент приобретения актива, факт продажи не имеет значения. Цена приобретения определяется в день подписания договора купли-продажи ценных бумаг.

Если рыночная цена актива выросла, при сделке по его продаже налог начислится на разницу между рыночной ценой продажи и затратной частью. Если рыночная цена актива снизилась, при его продаже возникнет убыток, который может уменьшить прибыль по другим акциям в рамках одной категории ценных бумаг.

При продаже актива по цене, отличающейся от рыночной, есть также два сценария: рыночная цена ниже или выше скорректированных затрат. В первом случае убыток может быть скорректирован: его размер определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. Так, при рыночной цене ниже скорректированных затрат пример расчета выглядит следующим образом: на вторичном рынке куплена акция по ₽1000, скорректированные затраты — ₽2000. Если эту же акцию продать на внебиржевом рынке за ₽1500 при рыночной цене ₽1700, признанный убыток составит ₽300.

А во втором случае при продаже на вторичном рынке акции по ₽1500 при рыночной цене ₽2500 возникнет убыток в размере ₽500, но для налогового учета убытком он не является.

Изменился режим спецсчетов типа С

Чтобы исполнить указ президента № 844, устанавливающий возможность продать заблокированные ценные бумаги иностранных государств за счет денег на спецсчетах, банк России изменил режим спецсчетов типа С, на которых блокируются средства нерезидентов. Теперь у спецсчетов этого типа появились дополнительные опции:

• списание комиссии брокером или управляющей компанией;
• зачисление и списание обязательных платежей, подлежащих уплате в соответствии с российским бюджетным законодательством.

Другие возможности, напротив, оказались исключены. Теперь резиденты не могут уплачивать налоги со счетов типа С.

Таким образом, в 2024 году частным инвесторам, в портфеле у которых есть ценные бумаги иностранных государств, купленные у российских брокеров, больше не нужно самостоятельно оплачивать разницу между налоговыми ставками на дивиденды. Рассчитает необходимую сумму и удержит налог брокер. Если же брокер иностранный, ежегодно заполнять декларации и уплачивать налог в случае его возникновения придется самостоятельно. Чтобы его оптимизировать, стоит провести сальдирование и перенос убытков. Возобновил свое действие и еще один налог, о котором также важно помнить, — налог на материальную выгоду.