Заполнение 3-НДФЛ по иностранным дивидендам, валюте и золоту: инструкция

Декларация 3-НДФЛ подается ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (налоговый период — календарный год). Если срок подачи выпадает на выходной день, то он переносится на ближайший рабочий.

Дата уплаты налога по декларации 3-НДФЛ — до 15 июля года, следующего за отчетным. Если 15 июля выходной, то срок переносится на следующий рабочий день.

За какие доходы инвестору нужно отчитаться в декларации 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно:

• дивиденды от иностранных компаний;
• доход от продажи валюты и драгоценных металлов;
• любые доходы, полученные на счет иностранного брокера.

Декларацию можно подать:

• в письменной форме в налоговую по месту жительства;
• в электронном виде в личном кабинете налогоплательщика;
• заполнив с помощью программы «Декларация» и загрузив в личном кабинете налогоплательщика;
• В МФЦ (в тех, у которых есть такая функция);
• через «Госуслуги» при наличии квалифицированной цифровой подписи.

Какие документы понадобятся при заполнении 3-НДФЛ:

• паспорт и/или ИНН;
• справка о доходах за пределами Российской Федерации за предыдущий год (также этот документ может называться «Отчет о выплате доходов по ценным бумагам иностранных эмитентов», «Уведомление о выплате дивидендов», «Справка о выплаченных доходах по ИЦБ»). Одним из подтверждающих документов может выступать форма 1042-S. Один из этих документов запрашивается у брокера, большинство брокерских компаний уже выгрузили его сразу после формирования, его можно найти в приложении в разделе «Отчеты»;
• договор на брокерское обслуживание тем, кто впервые сообщает о доходах за пределами России или поменял брокера.

Как заполнить 3-НДФЛ по иностранным дивидендам

С дивидендов по иностранным акциям налог может удерживаться в пользу двух стран: России и страны регистрации компании. В некоторых случаях налог в России доплачивать не придется, однако в декларации 3-НДФЛ необходимо указать абсолютно все дивиденды, полученные за пределами страны.

Особенности учета налогов по иностранным дивидендам за 2023 год

2023 год станет последним, когда инвесторам нужно самостоятельно отчитаться в налоговую по доходам в виде иностранных дивидендов и заплатить налоги при необходимости. С 2024 года за них это начал делать брокер.

И именно в этом году инвесторы столкнулись с уникальной ситуацией — они начали получать в декабре 2023 года иностранные дивиденды, но не напрямую от эмитентов, а от Национального расчетного депозитария (НРД), который их выплачивал согласно указу президента № 665, причем в рублях. В рамках этой процедуры россиянам компенсируют средства, замороженные иностранными контрагентами на счетах НРД. Выплаты делаются за недошедшие до российских инвесторов дивиденды и другие выплаты в период с 1 февраля 2022 года по 8 сентября 2023 года включительно.

За эти дивиденды обязательно нужно отчитаться перед ФНС, то есть заполнить 3-НДФЛ.

Однако, как показал анализ брокерских отчетов за 2023 год, который провели «РБК Инвестиции», не все профучастники корректно отразили в них суммы поступивших дивидендов в долларах и евро и, самое главное, суммы уже удержанных налогов депозитарием в пользу страны — источника выплаты. Это важно, поскольку инвестору при заполнении декларации необходимо указать именно эти два числа. И, исходя из уже удержанного налога, доплатить налог в России или не делать этого, если иностранная ставка превышает 13–15%.

По общим правилам существуют три варианта удержаний и их зачета:

1. 1.У инвестора есть и действует справка W8-BEN (подтверждает, что инвестор не является налоговым резидентом США) — удерживают 10% в пользу США, соответственно, доплатить нужно еще 3% или 5% (по доходам, превышающим ₽5 млн) российской ФНС, согласно соглашению об избежании двойного налогообложения (СОИДН);
2. 2.У инвестора нет действующей справки W8-BEN — удерживают 30% по ставке налога США. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (СОИДН) доплачивать в России налог не нужно, так как сумма удержанного налога перекрывает сумму налога к уплате в России;
3. 3.Не проведена идентификация инвестора для целей FATCA (закон США «О налогообложении иностранных счетов»), то есть его гражданство/резиденство не раскрыто налоговой службе США — удерживают 30% штрафной ставки (согласно гл. 4 НК США) от суммы начисленных дивидендов по американским ценным бумагам. В этом случае необходимо доплатить в российской юрисдикции еще 13% или 15%, так как штраф нельзя зачесть как уже уплаченный иностранный налог в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.

Однако, как показал наш анализ, не все инвесторы получили дивиденды за вычетом общепринятого к их ситуации налога. Почему это произошло:

• у вашего депозитария  (или брокера с депозитарной лицензией) отозван Службой внутренних доходов США (IRS) глобальный идентификационный номер посредника GIIN. Поэтому для всех его клиентов применяется ставка налога 30% для всех доходов по американским бумагам (кроме доходов от американских/глобальных депозитарных расписок), вне зависимости от предоставления форм W8-BEN;
• если расчетные даты выплат дивидендов были в период с 11 июля по 9 сентября 2023 года, то по ним тоже удержан налог 30%. Это связано с тем, что с 11 июля до 17 октября 2023 года европейский депозитарий Euroclear считал недействующим статус НРД как налогового агента и удерживал налог 30% со всех выплат дохода в адрес НРД;
• ваши иностранные бумаги были переведены в другой депозитарий, но вы не подписали новую справку W8-BEN.

Как сообщила «РБК Инвестициям» пресс-служба НРД, депозитарий как квалифицированный посредник выполняет все функции для обеспечения правильного исчисления налогов. «При этом участник торгов и его клиент должны своевременно обновлять и предоставлять данные для корректного исчисления и удержания, если этого не было сделано: например, если клиент не предоставил по новому месту хранения новую декларацию W-8BEN или ее срок действия истек, то налоговые льготы предоставлены быть не могут», — отметил представитель НРД.

Также в пресс-службе НРД подчеркнули, что если у инвестора за пределами периода с июля по октябрь 2023 года, когда налог самостоятельно удерживал европейский депозитарий по ставке 30% для всех, был некорректно рассчитан налог, то ему необходимо обратиться в НРД через своего брокера для выяснения причин.

Сами брокеры, став налоговыми агентами в 2024 году при выплате доходов в виде дивидендов по иностранным ценным бумагам, считают вышеуказанные варианты удержания налогов неоднозначными, по-разному трактуют законодательство и, соответственно, по-разному удерживают налог.

При этом в 2024 году появилась еще одна причина, из-за которой налог по ряду американских бумаг стал по умолчанию удерживаться в размере 30% — глобальный идентификационный номер посредника (GIIN) СПБ Банка был исключен из официального перечня иностранных финансовых институтов на сайте IRS. Соответственно, дивиденды по бумагам с хранением в депозитарии СПБ Биржи облагаются по ставке 30%, независимо от наличия у клиента справки W8-BEN.

Большинство профучастников, с которыми «РБК Инвестиции» обсудили сложившиеся практики, несколько месяцев ожидают разъяснений от Минфина России, однако они до сих пор не поступили. «РБК Инвестиции» также направляли соответствующий запрос в Минфин, и он также остался без ответа.

Что делать инвестору, чтобы правильно заполнить 3-НДФЛ

Прежде чем приступить к заполнению 3-НДФЛ, следует запросить у брокера отчеты (также они могут называться справки) о выплаченных доходах по иностранным ценным бумагам в 2023 году или скачать их в личном кабинете, если они уже там имеются. Отчет брокера или иной документ, где есть информация, что налог удержан, нужно приложить к декларации.

Если в подобном документе не указаны конкретные размеры налогов и штрафов, списанных при выплате, то обратитесь к брокеру, чтобы он расписал эти данные подробно. В противном случае заполнить 3-НДФЛ корректно не получится.

Финансовый советник и аттестованный налоговый консультант Екатерина Пирогова обращает внимание, что сервисы налоговой службы, через которые заполняются 3-НДФЛ, не предусматривают автоматических дополнительных налогов, если удерживаемый налог 30%, то есть больше российского. «Если налог был удержан и это отражено в документах брокера, то при заполнении декларации мы отражаем весь фактически удержанный налог в связи с тем, что приостановленные соглашения не распространяли действие на пункты о зачете налога, удержанного с дивидендов для физических лиц — резидентов России», — говорит Пирогова.

Управляющий партнер и сооснователь TaxMate Роман Трошин сообщил, что придерживается той же позиции. «В декларации мы показываем сумму дивиденда брутто (то есть до удержания налога источником дохода) и отражаем удержанный налог. И если инвестор уплатил 30%, то к доплате налога не возникнет. Но и возврата излишне уплаченного налога — тоже. Если налог не удержан или удержан в размере 10%, нужно доплатить», — отмечает Трошин. Также он напоминает, что нельзя зачесть переплаченный налог по одному дивиденду в счет неуплаченного налога по другому дивиденду.

Роман Трошин сообщил, что сообщество налоговых консультантов обратилось в Минфин и ФНС с запросом о разъяснении, будут ли удерживать в России еще дополнительно 13/15% сверх уплаченных 30% или все же можно делать зачет, как было раньше. «Пока официального ответа нет. До получения официальной позиции Минфина и ФНС мы руководствуемся действующими нормами Налогового кодекса и нормативно-правовых документов, действующих на сегодня, и указываем 30% как налог, удержанный у источника, ожидая официальных разъяснений», — подчеркнул эксперт.

Через личный кабинет налогоплательщика

Если у вас есть на руках корректный отчет брокера о дивидендных выплатах и удержанных по умолчанию налогах, то можно приступать к заполнению 3-НДФЛ.

В личном кабинете налогоплательщика выбираем в меню пункт «Заявить доход», далее — «Подать декларацию 3-НДФЛ».

Прежде чем система разрешит перейти к этапу заполнения, может потребоваться создание неквалифицированной электронной подписи — на это уходит от 15 минут до суток, поэтому не следует откладывать заполнение декларации на последний день. Для создания электронной подписи следуйте подсказкам из экранного окна.

На вкладке «Данные» по умолчанию выставлены сведения, что декларация подается за предыдущий год, впервые и от налогового резидента. При необходимости поменять данные делаем это в соответствующих полях и нажимаем кнопку «Далее».

Открываем отчет о выплате доходов по ценным бумагам иностранных эмитентов, чтобы далее заполнять форму.

На вкладке «Доходы» выбираем подвкладку «За пределами РФ» и нажимаем кнопку «Добавить источник дохода».

На вкладке появляется «Источник дохода № 1», при нажатии на нее разворачивается форма для заполнения:

наименование — полное юридическое название компании, от которой получены дивиденды;

страна источника выплаты — указываем страну, в которой зарегистрирован эмитент, выбрав из выпадающего списка;

если у бумаги указана страна «Россия», то ее можно не вносить, налог доплачивать не нужно. Действует и обратное правило: если компания кажется российской, но в отчете указано, что ее страна регистрации другая, то ее нужно внести в декларацию и, возможно, придется доплатить налог;

страна зачисления выплаты — указываем ту страну, в которой открыт брокерский счет согласно подписанному договору на оказание финансовых услуг;

код дохода — 1010 Дивиденды;

предоставить налоговый вычет — выбираем «Не предоставлять вычет», по иностранным акциям вычет не применяется;

сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету — не заполняем, оставляем строку пустой;

сумма дохода в валюте — вписываем сумму, которая в отчете брокера находится в графе «Общая сумма с налогом»;

сумма дохода в рублях по курсу ЦБ — не заполняем, она будет выставлена автоматически, если ниже поставить галочку в поле «Определить курс автоматически»;

дата получения дохода — вписываем дату, когда вы получили дивиденды, в отчете брокера она указана в графе «Дата перечисления средств»;

дата уплаты налога — вписываем ту же дату, когда были получены дивиденды. Но если налог не был удержан и равен нулю, то дату не заполняем;

наименование валюты — выбираем из выпадающего списка, в какой валюте был получен доход, в отчете брокера сведения находятся в графе «Валюта»;

курс на дату дохода / курс на дату уплаты налога — ставим галочку «Определить курс автоматически»;

сумма налога в иностранном государстве — укажите сумму налога, которую удержали за пределами России при выплате дивидендов (в отчете о доходах за пределами страны эта информация находится в графе «Сумма налога, удержанного агентом»).

Нажимаем кнопку «Добавить источник дохода» и повторяем действия по заполнению столько раз, сколько раз вы получали дивиденды в предыдущем году. Если дивиденды приходили от одной и той же компании несколько раз, то объединять их нельзя, для каждой выплаты нужно заполнять отдельную форму.

С помощью программы «Декларация»

При отсутствии возможности заполнить декларацию 3-НДФЛ на сайте  это можно сделать с помощью специальной программы «Декларация». Ее нужно скачать и установить на компьютер.

Задание условий — указать номер инспекции, ОКТМО и поставить галочку в графе «Имеются доходы в иностранной валюте»:

Сведения о декларанте: заполняем ФИО, ИНН, дату рождения, данные документа, удостоверяющего личность, номер телефона.

Доходы за пределами России — заполняем по тому же алгоритму, который используется при заполнении на сайте.

Сохранить файл xml из программы и отправить его можно через личный кабинет налогоплательщика. Кнопка для загрузки 3-НДФЛ находится, если пройти по пути «Доходы и вычеты» — «Декларации» — «Заявить доход» — «Подать декларацию 3-НДФЛ» — «Загрузить готовую декларацию».

Сумма налога к доплате в бюджет посчитается автоматически, она будет указана на вкладке «Просмотр».

Там же нужно прикрепить подтверждающие документы: справку/отчет/форму 1042-S, на основании которых вносились данные в декларацию. Тем, кто впервые сообщает о доходах за пределами России или поменял брокерскую компанию, необходимо прикрепить договор на брокерское обслуживание (он может включать в себя пакет из документов — заявление-анкету, регламент и тариф). Эти документы можно запросить у брокера или найти в личном кабинете на сайте либо в приложении брокерской компании.

Завершающим шагом оформления декларации станет введение пароля от электронной цифровой подписи, затем нажмите кнопку «Подтвердить и отправить».

Как заполнить 3-НДФЛ при продаже валюты и драгметаллов

На вкладке «Доходы» выбираем подвкладку «В пределах РФ» и нажимаем кнопку «Добавить источник дохода».

Указать информацию об источнике дохода: наименование, ИНН, КПП и код по ОКТМО. Эти данные указаны на официальных сайтах организаций, через которые вы продавали валюту или драгметаллы. Аналогично нужно выбрать и заполнить данные индивидуального предпринимателя или физического лица, если они купили у вас валюту или драгметаллы.

Рассчитать доход. Если в отчетном периоде налогоплательщик получил доход от продажи валюты, то, прежде чем переходить к следующему шагу в заполнении декларации, следует самостоятельно подсчитать доход. Для этого могут понадобиться чеки о покупке и продаже валюты и драгметаллов из банковских касс, брокерский отчет, если операции проводились на бирже, расписки с физлицами и т. п.

Например, в брокерском отчете нужно выделить все операции покупки и продажи валюты. Для удобства это можно сделать разными цветами. Затем считаем доход в рублях. Из примера ниже берем сделку по продаже $5 тыс., сумма которой составила ₽291 287,5.

Соответственно, если эти $5 тыс. были приобретены более трех лет назад и этому есть документальное подтверждение, то налог платить не нужно.

Если подтверждающих сведений о долгосрочном владении нет, то инвестор может выбрать, какой налоговый вычет он использует:

• по имущественному вычету из суммы ₽291 287,5 дохода вычитаем ₽250 тыс. Налог нужно будет заплатить с ₽41 287,5. Налог к уплате = (₽291 287,5 — ₽250 000) / 100 × 13 = ₽5367,38;
• с зачетом стоимости покупки из суммы ₽291 287,5 дохода вычитаем сумму, потраченную на приобретение валюты. Из нашего примера это будет сумма покупки $5 тыс. за ₽283 337,5. Налог нужно будет заплатить с ₽7950. Налог к уплате = (₽291 287,5 — ₽283337,5) / 100 × 13 = ₽1033,5.

В Налоговом кодексе нет четко прописанной системы учета валюты. Наиболее распространенным считается метод учета по FIFO, так как в отличие от валюты он прописан в законе для сделок с ценными бумагами. По методу FIFO из суммы дохода вычитается сначала сумма расходов на приобретение иностранной валюты, которую купили раньше всего. И так последовательно закрываем всю сумму дохода.

Например, если бы не было двух встречных сделок по $5 тыс., а покупки прошли бы двумя сделками по $2 тыс. и $3 тыс., то для каждой из них последовательно учитываем сумму расходов в рублях. Допустим, $2 тыс. были приобретены по ₽56,67, то есть за ₽113 340, затем $3 тыс. по ₽57,12, то есть за ₽171 360. Итого расходы на покупку составили ₽113 340 + ₽171 360 = ₽284 700. Налог к уплате = (₽291 287,5 — ₽284 700) / 100 × 13 = ₽856,38.

Заполняем информацию о доходе в декларации.

Код дохода — 1520 — доходы от продажи имущества (и для валюты, и для драгоценных металлов одинаковый код).

Сумма дохода — рассчитанная ранее полная сумма дохода. В нашем примере это ₽291 287,5.

Налоговый вычет: «906 — Продажа имущества, находящегося в собственности менее 3 лет (в пределах ₽250 тыс.)» или «903 — В сумме документально подтвержденных расходов». В нашем примере налог будет ниже по последнему вычету.

Сумма вычета (расхода) — если указали вычет «903 — В сумме документально подтвержденных расходов», то пишем сумму расходов. В нашем примере это ₽283 337,5. Если выбрали вычет «906 — Продажа имущества, находящегося в собственности менее 3 лет (в пределах ₽250 тыс.)», то всю сумму дохода, то есть ₽291 287,5 (но так налог будет выше).

Сумма облагаемого дохода рассчитается автоматически.

Сумма налога удержанная — 0, так как никто ранее не удерживал налог при сделках с валютой и драгметаллами.

Нажимаем кнопку «Далее». Аналогично поступаем на следующих шагах «Выбор вычетов» и «Возврат переплаты», так как указанные вычеты не связаны с торговлей иностранной валютой, а переплаты не может быть в силу отсутствия ранее уплаченного налога по этому доходу.

На шаге «Документы» прикрепляем документы, подтверждающие доходы и расходы на покупку иностранной валюты. Опционально, но не обязательно можно прикрепить файл с собственными расчетами суммы вычета или расхода.

На шаге «Подтверждение» вы увидите рассчитанную к уплате сумму налога, здесь же можно проверить, как она была сформирована, и готовую декларацию. Если все заполнено верно, то вводим электронную цифровую подпись и нажимаем кнопку «Отправить».

Размер налога с иностранных дивидендов

Размер налога будет зависеть от страны эмитента:

• если страна эмитента не входит в список стран, с которыми у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН), то в России с дивидендов придется заплатить еще 13% или 15% сверх автоматически удержанного иностранного налога;
• если у России и страны эмитента заключено СОИДН и ставка налога в иностранном государстве равна или выше 13%, то в России платить ничего не придется;
• если у России и страны эмитента заключено СОИДН, но ставка налога в иностранном государстве меньше 13%, то в России придется заплатить разницу. Например, за границей ставка 8%, тогда в России надо доплатить 5% или 7% в зависимости от ставки российского налогообложения. По ряду стран соглашения об избежании двойного налогообложения содержат отдельные указания, какая конкретно сумма налога может пойти в зачет.

У России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с 81 страной, по данным Минфина на январь 2023 года. Они позволяют инвесторам перезачитывать налоги, оплаченные в других странах в полном или частичном объеме.

Для того чтобы налоги были зачтены по дивидендам ценных бумаг, размещенных в США, инвестору следует подписать через брокера справку формы W8-BEN. Она подтверждает, что инвестор не является налоговым резидентом США, и дает ему право платить подоходный налог с дивидендов в размере 13% (10% удерживают в США, еще 3% нужно доплатить в России). В случае если инвестор не подписывал такую справку, то он фактически облагается штрафной ставкой в размере 30%.

«Если с дивидендов из США было удержано 30%, то российский налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет по ст. 232 НК и правилами Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и США. Это означает, что гражданин в России лишь отчитывается о такой сумме, но фактически налог не платит, поскольку сумма удержанного налога перекрывает сумму налога к уплате в России. Главное — не забыть подать декларацию», — пояснил «РБК Ивестициям» исполнительный директор «НДФЛка.ру» Дмитрий Костальгин.